Документальне оформлення та облік товарних втрат у межах та понад встановлені норми природного убутку.
Документальне оформлення та облік завіси тари. Облік переоцінки покупних товарів. Відображення в обліку її результатів.
Документальне оформлення та облік товарних втрат у межах і понад встановлені норми природних втрат
Товарні втрати – це зменшення кількості та зниження якості товарно – матеріальних цінностей (усушка, розпил, розкришка тощо).
Розрізняють такі втрати: при заготівлі, перевезенні, зберіганні, реалізації, підготовці до продажу, фасуванні, при переборці, природних втрат, нормовані та ненормовані, виявлені при інвентаризації, що відшкодовуються матеріально відповідальними особами та ін.
До нормованих товарних втрат відносять природне зменшення товарів, бій, брухт товарів внаслідок крихкості. Псування товарів при пошкодженні тари, в яку упаковані товари (що у свою чергу викликає втрату їх споживчих властивостей), бій порожнього скляного посуду.
Природне зменшення – це втрати, що утворюються при перевезеннях, зберіганні товарів у підсобних приміщеннях і прилавках, усушка, розпил, розкришка, розлив рідких товарів, бій. Норми відходів та втрат періодично уточнюються НДІ.
Норми природних втрат не застосовують до фасованих товарів, товарів, що мають, виробничі дефекти, завіси тари, втрати, виявлені при перевезенні, сортуванні і т. д. Норми природних втрат встановлюються в % до вартості або масі вантажу, що надійшов.
До ненормованих товарних втрат відносять псування та нестачу товарів, за якими такі норми не встановлені.
Товарні втрати в межах і понад норми природних втрат, що виникають при зберіганні та реалізації товарів, виявляють тільки при інвентаризації. Фактичні товарні втрати встановлюють у кошторисній відомості за кожним найменуванням товарів шляхом зіставлення фактичної його наявності, зазначеного в інвентаризаційному описі, із залишком за даними бухгалтерського обліку при отриманні негативних відхилень.
Природне зменшення товарів розраховується за тими позиціями кошторисної відомості результатів інвентаризації товарів, якими після заліку пересортиц значиться нестача товарів.
Товарні втрати від бою, брухту, псування товарів або пошкодження споживчої тари, що виникає при зберіганні та реалізації, оформлюють актом типової форми, в якому комісія дає висновок про причину, кількість товарних втрат та встановлює винних осіб. Наднормативні втрати стягуються з винних осіб. Якщо винних осіб не виявлено, то наднормативні втрати може бути погашено рахунок прибутку.
Документальне оформлення завіси тари, переоцінки покупних покупних товарів та відображення в обліку їх результатів
Тара - це предмети (бочки, ящики, фляги, мішки, пляшки та ін), призначені для зберігання та транспортування товарів.
Вся тара ділиться на внутрішню та зовнішню. Внутрішня тара - це обгортки, картонні коробки, жерстяні банки, флакони, тюбики та ін. Ціна її входить у собівартість товару. Зовнішня тара – це тара, у якій транспортується чи зберігається товар у процесі руху від виробника до споживача (ящики, баки, мішки та інших.). Вартість її частково входить у вартість товару, а частково у вартість тари.
Залежно від матеріалів тара (зовнішня) ділиться на: дерев'яну, картонну, металеву, паперову, поліетиленову тощо.
За ступенем використання вся тара поділяється на: однооборотну (одноразову) та багатооборотну.
Чиста маса товару визначається відніманням з маси брутто умовної маси тари по трафарету. Фактична маса тари після продажу товару може виявитися більшою за умовну масу з маркування. Різниця маси тари по трафарету та фактичною називається завісою тари.
Наявність завіси тари означає, що чисту масу тари не було визначено точно, фактично товару надійшло менше, ніж оприбутковано. Тому з матеріально відповідальної особи необхідно списати відповідну суму товарів. Встановлена завіса тари фіксується в книзі. Акт на завісу тари складається комісією за участю представника вищої організації, адміністрації представника постачальника. Акт складається пізніше 10 днів після звільнення тари. Завіса тари списується за вільними роздрібними цінами, яке покупна вартість стягується з постачальника.
У процесі транспортування, зберігання та продажу товарів виникають втрати. Товарні втрати - неминучий супутник руху товару. Вони поділяються на нормовані та ненормовані.
Нормовані втрати пов'язані зі зміною фізико-хімічних властивостей товарів (природне зменшення, втрата від бою товарів у склопосуді та ін.), психологією людей (втрати в магазинах самообслуговування) та дією інших факторів. Внаслідок свого об'єктивного характеру такі втрати нормуються, тобто встановлюються їх граничні розміри (норми) – так звані норми природних втрат. Особливе значення при списанні втрат товарів має правильне обчислення природних втрат, що утворюється внаслідок зміни фізико-хімічних властивостей товарів (усушка, утруска, розпил, витік, виморожування тощо). Ці втрати нормуються за кожним видом товару.
Ненормовані втрати є переважно результатом безгосподарності: псування товарів, недостачі, розтрати, розкрадання тощо.
Розподіл втрат на нормовані та ненормовані визначає і порядок їх списання. Незалежно від причини виникнення втрат товарів та подальшого їх списання, спочатку виявлені недостачі та втрати відображаються за обліковими цінами на рахунку 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей" у кореспонденції з рахунком 41 "Товари":
Дт 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей" Кт 41 "Товари"
Але є й винятки. Так, щодо недостач і втрат від псування цінностей, виявлених при прийманні товарів, що утворилися з вини постачальників або транспортних організацій, пред'являються претензії (тобто ці суми списуються в дебет рахунка 76 "Розрахунки з дебіторами та кредиторами", субрахунок "Розрахунки за претензіями "), а втрати, спричинені надзвичайними обставинами (стихійні лиха, пожежі тощо), відносяться безпосередньо на дебет рахунка 99 "Прибутки та збитки".
Втрати товарів у межах норм, затверджених у порядку законодавством, списуються на витрати звернення, а втрати та недостачі товарів понад норми втрат відносять на винних осіб. У тих випадках, коли винуватці не встановлені або у стягненні з винних осіб відмовлено судом, внаслідок необґрунтованості позовів, недостачі та втрати списуються на фінансові результати за рахунок 91 "Інші доходи та витрати".
Якщо сума нестачі товарів за її перевезенні перебуває у межах норм природних втрат, вона списується на витрати звернення, але в рахунках бухгалтерського обліку робиться запис:
Дт сч.44 "Витрати продаж" (у частині витрат звернення) Кт сч.94 "Нестачі і від псування цінностей"
Вартість відсутніх товарів понад норми природних втрат стягується з винуватців. При визнанні винним у нестачі постачальника товару чи транспортної організації пред'являється претензія та на рахунках бухгалтерського обліку оформляється запис:
Дт сч.76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами", субрахунок 2 "Розрахунки за претензіями" Кт сч.60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
Визнання постачальником пред'явлених йому штрафних санкцій може бути відбито загальну суму записом:
Дт сч.76, субрахунок 2 "Розрахунки за претензіями" Кт сч.91 "Інші доходи та витрати"
Товарні втрати при зберіганні товарів на складі та продажу внаслідок природних втрат списують тільки при інвентаризації. З метою рівномірного розподілу таких втрат у складі витрат обігу щомісяця нараховується резерв на списання природних втрат товарів у межах норм. Створення такого резерву має бути відображено в обліковій політиці організації торгівлі.
Нарахування резерву на списання втрат товарів внаслідок природних втрат щомісяця відображається записом:
Дт сч.44 "Витрати продаж" Кт сч.96 "Резерви майбутніх витрат"
Після проведення інвентаризації нестачу товарів, що утворилася в межах норм природних втрат, списують за рахунок нарахованого резерву та на рахунках бухгалтерського обліку здійснюється запис:
Дт сч.96 "Резерви майбутніх витрат" Кт сч.94 "Нестачі та втрати від псування цінностей"
Якщо облік товарів ведеться за продажними цінами, то сума торгової націнки (знижки, накидки), що відноситься до недостойних товарів внаслідок природних втрат, сторнується а на рахунках бухгалтерського обліку оформляється запис:
Дт сч.94 "Нестачі та втрати від псування цінностей" Кт сч.42 "Торгова націнка" (червоне сторно)
Таким чином, за рахунок резерву буде списана лише покупна вартість товарів, що бракують, внаслідок природних втрат.
У процесі просування товарів від виробників до споживачів відбуваються безповоротні втрати певної частини товарів. Це стосується насамперед продовольчих товарів, хімічних продуктів, спирту, нафтопродуктів, деяких будівельних матеріалів тощо. Втрати товарів – це зменшення маси товару за збереження його якості. Вони можуть бути виявлені в результаті проведення інвентаризації, у процесі заготівлі, зберігання та продажу товарів і т.д.
У сфері торгівлі є безліч чинників, які призводять до втрат товарів. Товарні втрати поділяються на два види:
- - Нормовані;
- - Ненормовані (рис. 1).
Кількісні втрати викликаються природними, властивими конкретним товарним групам процесами (усиханням, розпилом, випаровуванням, диханням, боєм тощо) або операціями підготовки товарів до продажу (різанням, рубкою, видаленням пакувальних матеріалів та (або) неїстівних частин продукту). Такі втрати виникають в основному у нефасованих, вагових харчових продуктів, а також можуть виникати у непродовольчих товарів (наприклад, електроламп, дзеркал тощо).
Якісні (ненормовані) втрати утворюються внаслідок зменшення маси товарів понад норми природних втрат, зниження якості порівняно зі стандартами, ваги та обсягу товарів, а також їх псування внаслідок порушення нормальних умов зберігання, недбалості посадових осіб. Такі втрати не нормуються, оскільки є наслідком безгосподарності. До ненормованих (наднормативних) відносяться втрати:
- - від бою, шлюбу та псування товарів;
- - за недостачами, розтратами та розкраданнями;
- - внаслідок обставин непереборної сили (стихійні лиха);
- - Від зупинки виробничого процесу;
- - Витрати, пов'язані з запобіганням або ліквідацією наслідків стихійних лих;
- - некомпенсованих збитків внаслідок пожеж, аварій тощо;
- - збитків від розкрадань, винуватців яких за рішеннями суду не встановлено.
Мал. 1.
Товарні втрати у торгових організаціях виявляються під час перевірки наявності товарів шляхом інвентаризації. Відповідно до Закону "Про бухгалтерський облік" виявлені відхилення повинні регулюватися таким чином:
- - спад цінностей у межах норм, затверджених у встановленому законодавством порядку, списується за розпорядженням керівника організації на витрати виробництва та звернення;
- - втрати понад норми природних втрат відносяться на винних осіб, при цьому можливі два варіанти: якщо винуватці не встановлені або у стягненні з винних осіб відмовлено судом. Збитки від недостач і псування списуються на фінансові результати так:
Дебет 91/2 "Інші витрати"
Кредит 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей".
Ці збитки з метою обчислення прибуток організацій відповідно до ст. 265 НК РФ відносяться до позареалізаційних витрат.
Виняток становлять недостачі та втрати від псування цінностей, виявлені під час приймання товарів від постачальників та транспортних організацій та втрати від стихійних лих. У першому випадку претензії пред'являються до постачальників та транспортних організацій та відображаються в обліку таким чином:
Дебет 76/2 "Розрахунки за претензіями"
Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", а в другому - недостачі визнаються надзвичайними витратами та відображаються як:
Дебет 99 "Прибутки та збитки"
Кредит 41 "Товари".
Кількісні (нормовані) втрати враховуються під час виведення остаточних результатів інвентаризації лише тому випадку, якщо буде виявлено реальну нестачу товарів.
Зменшення цінностей у межах встановлених норм визначається після заліку недостач цінностей надлишками по пересортиці. Якщо після проведеного в установленому порядку заліку все ж таки має місце недостача, то норми природних втрат повинні застосовуватися тільки до того найменування цінностей, за яким вона встановлена. За відсутності норм спад розглядається як недостача понад норми.
Матеріально відповідальні особи як про допущену пересортицю, так і при виявленні недостачі повинні дати письмові пояснення. У цьому розмір недостач визначається з діючих ціни товари на день заподіяння шкоди. Якщо конкретні винуватці пересортиці не встановлені, то сумові різниці розглядаються як нестачі понад норми втрат. При нестачі від пересортиці, що утворилася не з вини матеріально відповідальних осіб, у протоколах інвентаризаційної комісії мають бути вичерпні пояснення про причини, з яких така різниця не віднесена до винних осіб.
Товарні втрати включають до складу витрат на продаж, для цього використовується рахунок 44 "Витрати на продаж". Відображення за цією статтею витрат показано на рис. 2 (Додаток 5).
У бухгалтерському обліку нині існують особливості при відображенні товарних втрат, одержаних такими способами (рис. 2).
Мал. 2
Норми природних втрат діють виходячи з Постанови Уряди РФ від 12 листопада 2002 р. N 814 " Про порядок затвердження норм природних втрат при зберіганні і транспортуванні матеріально-виробничих запасів " . Наказами Мінсільгоспу Росії від 16 та 28 серпня 2006 р. затверджено нові норми природних втрат продовольчих товарів (Додаток 6)
Порядок списання товарних втрат торгова організація має закріпити в облікової політики.
Інформація про наявність сум нестач, розкрадань та втрат від псування цінностей, виявлених у процесі їх заготівлі, зберігання та реалізації (незалежно від того, чи підлягають вони віднесенню на рахунки обліку витрат виробництва (звернення), фінансові результати або винних осіб), спочатку відображається за облікових цін. Для їх обліку призначений балансовий рахунок 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей".
За дебетом рахунку 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей" відображається:
- - облікова вартість (у покупних або продажних цінах) за відсутніми та повністю зіпсованими товарами;
- - сума втрат, що визначилися, по частково зіпсованих товарах.
Порядок списання недостач відображено у Плані рахунків бухгалтерського обліку. За кредитом рахунки 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей" списуються:
- - недостачі та втрати від псування цінностей у межах передбачених у договорі величин на рахунки обліку матеріальних цінностей (коли вони виявлені при заготівлі) або в межах норм природних втрат (за наявності норм); - витрат на виробництво та витрат на продаж (коли вони виявлені при зберіганні або реалізації);
- - Нестачі цінностей понад норми убутку (за наявності норм) і втрати від псування та викрадених цінностей.
Втрати від завіси тари. Завіса тари являє собою різницю між фактичною масою порожньої тари та її масою з маркування. Завіса тари виникає у разі, коли при оприбуткуванні деяких товарів (наприклад, фрукти в картонних коробках) чисту масу товарів (масу нетто) визначають як різницю між масою брутто та масою тари з маркування. Після продажу товару звільнену тару завішують. Її маса може виявитися більшою за масу з маркування через вбирання в неї товару. Отже, виникає ситуація, коли товару продано за вагою менше, ніж оприбутковано.
У разі втрати товару відбуваються з об'єктивних причин, тому зайве оприбуткований товар у сумі завіси тари списують з матеріально відповідальної особи і входять у витрати на продаж.
Завісу тари оформляють актом за формою ТОРГ-6. На тарі роблять позначку із зазначенням дати та номера акта.
Облік завіси тари відрізнятиметься залежно від того, як торгівельна організація веде облік товарів:
- - за покупними цінами.
- - за продажними цінами.
Втрати під час підготовки товарів до продажу. Правила продажу окремих видів товарів, затверджені Постановою Ради Міністрів - Уряду Російської Федерації від 19.01.1998 N 55 (в ред. Постанови Уряду РФ від 01.02.2005 N 49) відображають умови підготовки товарів до продажу.
Товари, що надходять до торгового залу, ретельно перевіряються за якістю і розсортуються. Товари до їх подання до торгового залу чи інше місце продажу мають бути звільнені від тари, обгорткових та ув'язувальних матеріалів, металевих кліпсів. Забруднені поверхні або частини товару мають бути видалені. Продавець зобов'язаний провести перевірку якості товарів (за зовнішніми ознаками), наявності на них необхідної документації та інформації, здійснити відбраковування та сортування товарів. У цьому, звісно, утворюються відходи, які підлягають списанню.
Ряд товарів можна надходити за мінусом відходів за встановленими нормами (птах без упаковки, ковбасні вироби без мотузок). У разі величину відходів розраховують і фіксують у прибуткових документах. Списання відходів виробляють такими способами:
- - за рахунок знижки, наданої постачальником;
- - за рахунок самої торгової організації, причому якщо організація враховує товар за продажними цінами, то відходи списуються за рахунок власної торгової надбавки в організаціях, а якщо організація враховує товари за покупними цінами, то - за рахунок витрат на продаж. В останньому випадку списання відходів слід проводити після продажу товару шляхом завішування та актування фактичної кількості відходів. Торгова організація самостійно встановлює у розпорядчому документі порядок та періодичність списання відходів.
Відповідно до ст. 254 НК РФ втрати від недостачі та (або) псування при зберіганні та транспортуванні матеріально-виробничих запасів у межах норм природних втрат, затверджених в установленому Урядом Російської Федерації порядку, з метою оподаткування прирівнюються до матеріальних витрат (які належать до витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією). За відсутності норм втрати не виключаються з оподатковуваного прибутку.
Списання відходів з допомогою знижки, наданої постачальником, проводиться так.
Кредит 60/1 - оприбутковано товар, що надійшов від постачальника;
Кредит 42 – відображена знижка, надана постачальником;
Дебет 19/4 "ПДВ з придбаних товарів"
Кредит 60/1 – відображено ПДВ, пред'явлений постачальником;
Кредит 41/2 - списано відходи за рахунок торгової знижки, наданої постачальником;
Кредит 94 – вартість відходів списана за рахунок наданої постачальником знижки;
Кредит 42 - відображена торгова надбавка на товар, що надійшов.
Якщо постачальник товарів не надає знижку на відходи, тоді організація торгівлі повинна їх списувати власними силами.
Особливе значення при списанні недостач має правильне обчислення природних втрат товарів, тобто нормованих втрат.
Норми природних втрат є граничними, вони застосовуються, коли під час перевірки фактичної наявності товарів виявляється недостача. Природний спад списується в фактично виявлених розмірах, але не вище встановлених норм.
Розмір природних втрат по роздрібній організації в цілому або по її відділу (секції) визначають за час між двома суміжними інвентаризаціями (звітний період). І тому бухгалтерія робить спеціальний розрахунок з участю матеріально відповідальних осіб, який затверджує керівник організації.
Розмір природних втрат товарів у роздрібній торгівлі визначають за формулою:
У = Ун + Уп - Ув - Ук, (1)
де Ун - природний спад на фактичні залишки товару на початок звітного періоду;
Уп - сума природних втрат на товари, що надійшли у звітному періоді (обчислюється за прибутковими документами на товар, що надійшов);
Ув - сума природного убутку на вибулі товари, повернуті постачальникам, здані в переробку, продані дрібним оптом іншим організаціям, передані наметам, кіоскам, магазинам, філіям магазинів, іншим торговим точкам у межах однієї організації, якщо ці точки здійснюють самостійний облік товарів, списані за актам внаслідок брухту, псування, зниження якості, завіси та пошкодження тари;
Ук - природний спад на фактичний залишок товару на кінець звітного періоду.
При цьому можливі два варіанти обліку недостачі:
- - недостача повністю списується з матеріально відповідальної особи, якщо фактична нестача товару менша за розраховану суму природних втрат;
- - Нестача в межах норм природних втрат списується з матеріально відповідальної особи, а недостача понад норми підлягає утриманню з матеріально відповідальної особи, якщо фактична нестача товару більше суми природних втрат.
Норми природних втрат застосовуються тільки до товарів, проданих за звітний період, незалежно від термінів їх зберігання в організації торгівлі.
До штучних товарів, а також до товарів, що надходять до торговельної організації у фасованому вигляді, норми природних втрат не застосовуються.
Товарні втрати при зберіганні та реалізації внаслідок природних втрат повинні списуватися в тому місяці, коли проводилася інвентаризація, а оскільки вона щомісяця не проводиться, то включення суми втрат у витрати на продаж має здійснюватися не одноразово, а за місяцями міжінвентаризаційного періоду. Тому щомісяця слід списувати на витрати на продаж планову суму втрат шляхом нарахування резерву на природний спад, який нараховується в межах чинних норм. Створення резерву необхідно відобразити у наказі з облікової політики організації.
Щоб визначити суму, яку слід створити резерв, можна розрахувати середній відсоток товарних втрат стосовно товарообігу минулого періоду і застосовувати цей відсоток до товарообігу звітного періоду.
При здійсненні господарської діяльності підприємств роздрібної торгівлі виникає необхідність змінити продажну ціну товару, тобто провести його переоцінку. Це може бути викликано зміною цін у регіоні, зниженням якості та споживчих якостей товарів та іншими обставинами. Внаслідок переоцінки змінюється продажна вартість товарів. Переоцінка товарів може проводитись з кількох причин (рис. 3).
Переоцінка, тобто зміна ціни товару, може здійснюватися як у бік підвищення цін (дооцінка), і у бік їх зниження (уцінка). Сума уцінки (дооцінки) - це різниця між вартістю залишків товарів за колишніми та нововстановленими продажними цінами. В результаті уцінки нова продажна ціна може стати нижчою за покупну.
Порядок переоцінки товарів розглянуто у Методичних рекомендаціях з обліку та оформлення операцій приймання, зберігання та відпуску товарів в організаціях торгівлі, затверджених Листом Роскомторгу від 10.07.1996 р. N 1-794/32-5.
Мал. 3.
Кожен опис-акт складається одночасно в 3 примірниках (а при віднесенні результатів переоцінки на розрахунки з бюджетом – у 4 примірниках): один примірник заповнюється матеріально відповідальною особою, інші під копірку – одним із членів комісії. Переоцінка може проводитись:
- - протягом звітного періоду: обов'язкова чи добровільна переоцінка вартості товарів (табл. 1);
- - на дату складання балансу.
Переоцінка товарів на дату складання балансу має на меті достовірне відображення вартості запасів у фінансовій звітності.
Таблиця 1
Порівняльна характеристика видів уцінок, що проводяться, протягом звітного періоду
|
Переоцінка |
Причини проведення переоцінки протягом звітного періоду |
|
Обов'язкова |
|
|
Уцінка (згідно з Положенням N 120) |
часткова втрата первісних якостей товару; відсутність попиту товари понад 3-х місяців. При цьому не конкретизується, з якої дати слід починати відлік – з дати придбання продавцем товарів чи з дати виставлення товару на продаж |
|
Дозволена |
|
|
Дооцінка (відповідно до Порядку N 07) |
за умови зміни цін постачальників та транспортних організацій (якщо за договорами поставок витрати на доставку товарів покладено на покупця) |
|
Незаборонена |
|
|
зниження попиту на товар (незалежно від того, як давно він куплений і/або виставлений на продаж); наближення закінчення термінів реалізації товарів; розпродаж морально застарілих моделей перед появою нових та ін. |
|
|
Дооцінка за рахунок збільшення торгової націнки |
у разі зростання цін постачальників; при зростанні цін конкурентів та ін. |
Головною особливістю і те, що у основі переоцінки лежить принцип бухгалтерського обліку - обачність.
Обачність - застосування у бухгалтерському обліку методів оцінки, які мають запобігати заниженню оцінки зобов'язань та витрат та завищенню оцінки активів та доходів підприємства.
Отже, у балансі підприємства товари мають бути відображені за найменшою вартістю:
- - собівартості;
- - Чистої вартості реалізації.
Під чистою вартістю реалізації слід розуміти очікувану ціну продажу кожної одиниці товару, зменшену очікувані витрати на збут.
Порядок проведення переоцінки та її відображення у бухгалтерському обліку залежать від прийнятого на торговому підприємстві методу обліку товарів - за покупними чи продажними цінами.
При обліку товарів за продажними цінами у бухгалтерії відсутні дані про наявність у магазині конкретного товару, тому у разі переоцінки необхідно визначити залишок товарів, що підлягають дооцінці (уцінці) шляхом проведення інвентаризації.
Для проведення інвентаризації створюється комісія, до складу якої входять голова комісії, матеріально відповідальні особи та спеціалісти (бухгалтери, товарознавці, економісти тощо). Комісія знімає залишки товару, що переоцінюється, і складає інвентаризаційний опис-акт, в якому вказуються найменування товару, його артикул, кількість, стара і нова ціна, сума відхилення (уцінки або дооцінки).
При обліку товарів у магазині за продажними цінами результати переоцінки відбиваються на рахунках бухгалтерського обліку, оскільки обліковою ціною товару є його продажна вартість.
Для узагальнення інформації про результати переоцінки товарів, а також даних про відхилення вартості цих товарів у нових ринкових цінах вартості, визначеної на рахунках бухгалтерського обліку, призначено рахунок 14 "Переоцінка матеріальних цінностей".
Різниця між вартістю товарів за старими та новими цінами, розрахована на підставі інвентаризаційних описів-актів, відображається на рахунку 14 "Переоцінка матеріальних цінностей" (сума уцінки - за дебетом, а сума дооцінки - за кредитом) у кореспонденції з рахунком 41 "Товари":
У разі збільшення роздрібних цін вартість товарів збільшується на суму дооцінки:
Дебет 41 "Товари"
У разі зменшення роздрібних цін вартість товарів зменшується на суму уцінки:
Кредит 41 "Товари".
Після перевірки бухгалтерією та затвердження керівником інвентаризаційних описів-актів сума, врахована на рахунку 14 "Переоцінка матеріальних цінностей", списується у такому порядку:
- - на рахунок 42 "Торгова націнка" у разі дооцінки та уцінки в межах торгової надбавки. Оскільки підвищення чи зниження роздрібних цін тягне зміну торгової націнки, у бухгалтерському обліку робляться такі проводки:
- - у разі збільшення роздрібних цін націнка на переоцінений товар збільшується у сумі дооцінки:
Дебет 14 "Переоцінка матеріальних цінностей"
Кредит 42 "Торгівельна націнка";
У разі зменшення роздрібних цін націнка на переоцінений товар зменшується на суму уцінки в межах торгової націнки:
Дебет 42 "Торгівельна націнка"
Кредит 14 "Переоцінка матеріальних цінностей";
На рахунок 91 "Інші доходи та витрати", коли втрати від уцінки перевищують торгову націнку, встановлену в момент оприбуткування, на суму перевищення вартості товарів за покупними цінами над їх вартістю за цінами можливої реалізації:
Віднесено на фінансові результати суму уцінки товарів у частині перевищення купівельної вартості над новою вартістю на суму, що перевищує торгову націнку.
Витрати, пов'язані зі списанням товарів у зв'язку з минулим терміном їх реалізації, можуть бути віднесені до інших операційних витрат, склад зазначених витрат не є закритим (п. 11 Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБО 10/99, утв. наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 33н). Зазначені витрати підлягають зарахуванню з цього приводу прибутків і збитків організації у тому звітному періоді, у якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати коштів та іншої форми здійснення (допущення тимчасової визначеності фактів господарську діяльність).
Списані матеріали, використання яких можливе в господарських цілях або які підлягають здачі у вигляді відходів (брухт, ганчір'я тощо), припадають на склад (комору) організації на підставі акта на списання та накладної на внутрішнє переміщення матеріальних цінностей. Накладна на внутрішнє переміщення матеріальних цінностей, як правило, виписується в 3-х примірниках, з яких один екземпляр залишається у підрозділі, який списує матеріали, другий екземпляр передається підрозділу, який приймає цінності, третій екземпляр передається до бухгалтерії. Накладні на внутрішнє переміщення матеріальних цінностей підписуються керівниками передавального та приймаючого підрозділи організації.
Усі первинні облікові документи щодо руху матеріальних цінностей на складах (комор) підрозділів організації повинні бути здані в бухгалтерську службу в встановлені в організації терміни. Бухгалтерська служба організації приймає та перевіряє первинні облікові документи з точки зору правильності їх оформлення та законності скоєних операцій.
Списання оформляється такими проводками:
Списано фактичну собівартість товарів зі минулим терміном реалізації:
Дебет 91/2 "Інші витрати"
Кредит 41 "Товари";
Наприкінці місяця визначено сальдо інших доходів і витрат, що відповідає збитку від списання товарів зі строком реалізації (за відсутності інших доходів):
Дебет 91/9 "Сальдо інших доходів та витрат"
Кредит 91/2 "Інші витрати";
Сальдо інших доходів та витрат за звітний місяць списано на збитки:
Дебет 99 "Прибутки та збитки"
Кредит 91/9 "Сальдо інших доходів та витрат".
організації необхідно скласти уточнену податкову декларацію з ПДВ за той податковий період, у якому за товарами (простроченими на сьогоднішній день) було застосовано податкове відрахування. При цьому в обліку оформлюються такі проводки:
Дебет 68 субрахунок "ПДВ"
Кредит 19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями" - сторона;
Дебет 91 "Інші доходи та витрати"
Кредит 19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями".
У деяких випадках неякісний товар продають. Щоб привабити покупців, ціну на другосортну продукцію зазвичай знижують. Наприклад, при оформленні торгового залу пошкоджено лакову поверхню меблевого гарнітуру. У цьому випадку суму псування слід записати у відомості обліку результатів інвентаризації, знижену ціну та суму уцінки за зіпсованим товаром - в акті про псування товарно-матеріальних цінностей (форма N ТОРГ-15).
Виручка під час реалізації товарів за зниженими цінами відбивається з урахуванням знижки. На це зазначено у п. 6.5 ПБО 9/99 "Доходи організації". Така операція оформляється записами:
Відображено виторг від реалізації товарів з урахуванням знижки:
Дебет 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками"
Кредит 90-1 "Виручка";
Списано собівартість товарів:
Дебет 90-2 "Собівартість продажів"
Кредит 41 "Товари";
Нараховано ПДВ з реалізованих товарів:
Дебет 90-3 "ПДВ"
Кредит 68 субрахунок "розрахунки з ПДВ".
Говорячи про торгівлю, не можна обминути питання, пов'язані з товарними втратами. У цій галузі народного господарства величина таких втрат досить висока.
Товарні втрати виникають на всіх стадіях обігу товарів: під час транспортування, зберігання та реалізації. Питання, пов'язані з товарними втратами для торгових організацій є дуже важливими.
Розрізняють нормовані та ненормовані товарні втрати.
Нормовані втрати - це втрати, що утворюються в результаті усушки, утруски, розкришки, розливу тощо, тобто так званий природний спад товарів: зменшення ваги або обсягу товарів відбувається внаслідок зміни їх фізико-хімічних якостей.
Ненормовані втрати: це втрати від бою, шлюбу та псування товарів, а також втрати через недостачі, розтрати та розкрадання. Дані втрати утворюються внаслідок зменшення маси товарів понад норми природних втрат, зниження якості порівняно зі стандартами, ваги та обсягу товарів, а також їх псування через неправильні умови зберігання, недбалість посадових осіб. Наявність у торгових організаціях таких втрат є наслідком безгосподарності, занедбаності в обліку, тому такі втрати не нормуються, а вважаються наднормативними. До наднормативних відносяться і втрати внаслідок стихійних лих, а саме: збитків від пожеж, повеней, різного роду аварій тощо, що не компенсуються, тощо, збитків від розкрадань, винуватців яких за рішенням суду не встановлено.
Товарні втрати виявляються перевіркою наявності товарів шляхом інвентаризації. Виявлені відхилення відповідно до Положення з ведення бухгалтерського обліку та Закону про бухгалтерський облік повинні регулюватися таким чином:
- спад товарів у межах норм, затверджених у законодавчому порядку, списується за розпорядженням керівника організації на витрати організації (витрати звернення); втрати понад норми природних втрат ставляться на винних осіб;
- Якщо винні особи не встановлені або у стягненні з них відмовлено судом, збитки від недостач та псування списуються на фінансові результати через рахунок 91 "Інші доходи та витрати", попередньо збираючись за рахунком 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей".
При натурально-вартісному обліку результати інвентаризації відбивають за кожним найменуванням і артикулом товарів окремо у звірювальній відомості, виявляючи цим відхилення фактичних залишків товарів від облікових.
ОБЛІК ТОВАРНИХ ВТАР
В результаті природних фізико-хімічних процесів, таких, як вивітрювання, усушка, розпилення, кришення, виморожування, витік, розлив (при перекачуванні та відпуску рідких товарів) і так далі маса товару під час зберігання може змінитися. Крім того, товар може зіпсуватися в процесі транспортування або розвантаження через його природну ламкість, ніжність (фрукти) або інші властивості. Прийнято вважати, що перелічені процеси призводять до природних втрат товарів. І цих процесів державними органами встановлюються норми природних втрат, у яких організація може списувати нестачу витрати виробництва чи звернення і враховувати при оподаткуванні (звичайно, якщо ці норми є).
Норми природних втрат товарів різняться залежно від властивостей зберігання: кліматичної зони, умов і терміну зберігання. До умов зберігання відносяться якість упаковки, температурний режим, якість приміщень.
Як ми вже зазначили, списання виявлених нестач товарів у межах норм природних втрат у бухгалтерському обліку проводиться на витрати звернення. Таким чином, норми природних втрат грають у торгових організаціях величезну роль, проте треба сказати, що саме в такій галузі народного господарства, як торгівля, це питання залишається неврегульованим.
19 грудня 1997 року Наказом МЗЕЗ Росії №631 "Про норми природних втрат" були встановлені норми природних втрат для продовольчих товарів, які повинні були застосовуватися всіма організаціями торгівлі, незалежно від форми власності. Однак через два роки дія цього Наказу була припинена Наказом Мінекономрозвитку Російської Федерації від 17 січня 2001 № 8 "Про зупинення дії Наказу МЗЕЗ Росії від 19 грудня 2001 року № 631 "Про норми природних втрат", у зв'язку з тим, що він не пройшов державну реєстрацію в Мін'юсті Росії Виходить, що норм природних втрат, якими може скористатися організація торгівлі, не існує.
На наш погляд, скористатися "зупиненими" нормами з метою бухгалтерського обліку все-таки можна, адже призупинення дії документа не говорить про те, що його скасовано.
Інше питання, що врахувати такі норми не можна у податковому обліку, оскільки, яка набула чинності глава 25 НК РФ, підпунктом 2 пункту 7 статті 254 Податкового кодексу Російської Федерації (далі НК РФ) до матеріальних витрат з метою оподаткування прирівнює втрати від нестачі та ( або) псування при зберіганні та транспортуванні товарно-матеріальних цінностей у межах норм природних втрат, затверджених у порядку, встановленому Урядом Російської Федерації.
Мало того, що податкове законодавство передбачає можливість списання лише на підставі норм, затверджених Урядом Російської Федерації, так і ще й забороняє списання норм, що утворюються під час реалізації.
Для довідки:
Зазначимо, що у арбітражної практиці відомі випадки позитивних судових рішень, коли платник податків зумів відстояти у суді законність списання природних втрат за відсутності норм, встановлених Урядом Російської Федерації (дивіться Постанову ФАС Західно-Сибірського округу від 5 квітня 2004 року у справі №Ф04 330/А46-2004). Проте, як бачимо, позитивна практика, скоріше виняток, ніж правило, тому платнику податків варто самостійно вирішити, чи використовувати цю Постанову ФАС у своїй практичній діяльності чи ні.
У зв'язку з такою ситуацією, мабуть організації торгівлі навряд чи враховуватимуть у бухгалтерському обліку нестачу товарів у межах норм природних втрат, списуючи її на витрати, адже це незмінно призведе до розриву між даними бухгалтерського та податкового обліку, тому що в податковому обліку таку нестачу і доведеться вважати наднормативною.
Тим же організаціям, які вирішуватимуть враховувати такі недоліки в бухгалтерському обліку, необхідно пам'ятати про те, що норми природних втрат є граничними, тобто являють собою максимальну величину втрат, яку можна врахувати при визначенні фінансових результатів. Якщо ж результаті інвентаризації виявлено менша величина, ніж норма, то витрати відноситься саме фактична величина втрат.
Є ще один момент, на якому необхідно звернути увагу читача. Чи потрібно по недостачам товарів у межах норм природних втрат відновлювати суму "вхідного" ПДВ, якщо раніше суму податку було прийнято до відрахування. Податкові органи дуже категоричні: ПДВ необхідно відновити, оскільки ці товари беруть участь у оподатковуваних операціях, тобто в платника податків не виконуються вимоги пункту 2 статті 171 НК РФ.
На наш погляд, питання відновлення податку є дуже спірним. Погодьтеся, адже якщо ці товари спочатку купувалися платником податків для подальшої реалізації, то він правомірно застосував право на відрахування. Обов'язок щодо відновлення податку у платника податків (за умови раніше застосованого відрахування) виникає лише у випадках, перерахованих у пункті 2 статті 170 НК РФ:
"1) придбання (ввезення) товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів та нематеріальних активів, що використовуються для операцій з виробництва та (або) реалізації (а також передачі, виконання, надання для власних потреб) товарів (робіт, послуг) ), які не підлягають оподаткуванню (звільнених від оподаткування);
2) придбання (ввезення) товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів та нематеріальних активів, що використовуються для операцій з виробництва та (або) реалізації товарів (робіт, послуг), місцем реалізації яких не визнається територія Російської Федерації;
3) придбання (ввезення) товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів та нематеріальних активів, особами, які не є платниками податків відповідно до цієї глави або звільнені від виконання обов'язків платника податків з обчислення та сплати податку;
4) придбання (ввезення) товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів та нематеріальних активів, для виробництва та (або) реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації (передачі) яких не визнаються реалізацією товарів (робіт, послуг) відповідно до пункту 2 статті 146 цього Кодексу".
Як бачимо, вибуття товарів у результаті втрат до перерахованих операцій не відноситься. Немає такої вимоги та в інших статтях глави 21 "Податок на додану вартість" НК РФ, отже, податкове законодавство не зобов'язує платника податків відновлювати суму "вхідного" податку.
Зверніть увагу!
Податковий орган навряд чи погодиться з наведеними аргументами, тому "не відновлений ПДВ" напевно приведе Вас до суду. Хто не готовий сперечатися із податківцями, тому порада: відновіть суму податку та заплатіть її до бюджету.
Зверніть увагу!
Глава 25 прямо встановлює, що норми природних втрат повинні бути встановлені саме Урядом Російської Федерації. Хоча порядок затвердження норм природних втрат при зберіганні та транспортуванні товарно-матеріальних цінностей відповідно до статті 254 НК РФ було затверджено Постановою Уряду Російської Федерації від 12 листопада 2002 року №814 "Про порядок затвердження норм природних втрат при зберіганні та транспортуванні товарно-матеріальних цінностей" , причому пунктом 5 цієї Постанови федеральним органам виконавчої запропоновано було затвердити ці норми до 1 січня 2003 року, досі норми природних втрат, так і не прийняті. Виходячи з цього, можна стверджувати, що з метою оподаткування, нині будь-які недоліки при транспортуванні та зберіганні ТМЦ вважаються наднормативними. Але не забуватимемо, що "надія вмирає останньою", можливо, Уряд Російської Федерації найближчим часом заповнить цю прогалину в законодавстві.
Товарні втрати під час транспортування.
Сума товарних втрат внаслідок природних втрат при перевезеннях визначається виходячи з маси товарів (нетто), прийнятих для перевезення, та норми природних втрат. Природний спад не нараховується на товари, що приймаються та відпускаються без переваги за масою відправника, без розтину тари, за товарами, реалізованими транзитом, за штучними товарами та товарами, списаними внаслідок бою, брухту, псування.
Як правило, товарні втрати при перевезеннях виникають при доставці від постачальника до організації – покупцю.
І хоча ми вже трохи стосувалися цієї теми, розглядаючи питання обліку надходження товарів організацію торгівлі, нагадаємо деякі моменти.
Втрати при перевезеннях внаслідок природних втрат списуються за ціною, встановленою договором купівлі-продажу, тобто за ціною придбання.
При цьому в обліку це відображається так:
Нестача, виявлена під час приймання товарів (понад норм природних втрат) оформляється відповідним актом.
Нестача товарів понад норми природних втрат виставляється постачальнику у вигляді претензії, у якій висуваються вимоги на відшкодування самої недостачі і, якщо договором поставки було передбачено штрафні санкції, пред'являються вимоги і щодо їх сплати.
У бухгалтерському обліку виставлення претензії постачальнику відображається так:
| Кореспонденція рахунків | зміст операції | |
| Дебет | Кредит | |
| 76-2 | 60 | Відображено недостачу понад норми |
| 76-2 | 91-2 | Визнано постачальником суму штрафних санкцій відповідно до договору |
Якщо постачальник не визнає суму штрафних санкцій, то торгова організація- покупець, вправі звернутися до арбітражу, і тоді винесеного судовим органом рішення, бухгалтер організації торгівлі або нараховує штрафні санкції, чи ні. Суми отриманих штрафних санкцій являтимуть собою в організації-покупця позареалізаційний дохід.
При оплаті постачальником суми нестачі та штрафних санкцій складається наступний бухгалтерський запис:
Якщо судові інстанції відмовляють у стягненні сум втрат з постачальників або транспортних організацій, тоді сума недостачі, спочатку врахована на рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами", субрахунок "Розрахунки за претензіями" списується на рахунок 94 "Нестачі та втрати від псування цін".
Зверніть увагу!
Штрафні санкції (штрафи, пені, інші санкції, пов'язані з порушенням договірних зобов'язань, і навіть суми відшкодування збитків) відповідно до статтею 250 НК РФ визнаються позареалізаційними доходами. У зв'язку з цим необхідно кілька слів сказати про податок на додану вартість за такими штрафними санкціями. Чи буде при їх отриманні в організації - покупця виникати ПДВ?
Здається, що ні. Спробуймо аргументувати свою позицію.
ПДВ із суми штрафних санкцій виникає у тих випадках, коли йдеться про штрафи, пов'язані з оплатою реалізованих товарів (робіт, послуг). У такій ситуації на підставі положень пункту 2 статті 153 та статті 162 НК РФ ПДВ виникає.
Ми ж розглядаємо варіант отримання штрафних санкцій при виставленні претензії постачальнику, якщо штрафні санкції за порушення договірних зобов'язань, передбачені договором поставки.
Відповідно до статті 330 Цивільного кодексу Російської Федерації:
"Неустойкою (штрафом, пенею) визнається певна законом чи договором грошова сума, яку боржник зобов'язаний сплатити кредитору у разі невиконання або неналежного виконання зобов'язання, зокрема у разі прострочення виконання. На вимогу про сплату неустойки кредитор не зобов'язаний доводити заподіяння йому збитків".
Ці штрафні санкції ніяк не пов'язані з оплатою реалізованих товарів. Вони є способом виконання зобов'язань. А якщо сума штрафу не пов'язана з оплатою реалізованих товарів, то в організації - покупця немає підстав для нарахування ПДВ, оскільки у зазначених статтях НК РФ (153 та 162) йдеться про суми штрафних санкцій, пов'язаних з оплатою товарів (робіт, послуг) . Таким чином, сума штрафу, отримана від постачальника, не включається організацією торгівлі до бази оподаткування з ПДВ.
НОРМИ ПРИРОДНИХ ВБУТІВ ПРИ ЗБЕРІГАННІ ТОВАРІВ
Норми природних втрат залежать від терміну зберігання товарів. Тому, щоб визначити норми природних втрат за яким-небудь видом товарів необхідно визначити термін їх зберігання. За більшістю товарних груп норми природних втрат встановлено у відсотках з розрахунку зберігання товарів протягом одного місяця. Якщо якийсь товар зберігається на складі більше одного місяця, то норми за весь термін зберігання будуть складатися з норм першого місяця і норм за наступні місяці. За час неповного наступного місяця зберігання втрати обчислюються у розмірі 1/30 місячної норми за добу зберігання.
приклад 1.На складі оптової організації ТОВ "Сатурн" макаронні вироби зберігаються 2 місяці та 8 днів.Природний спад розраховується залежно від прийнятого способу обліку та зберігання товарів: партійного або сортового.Норми природних втрат для одного місяця зберігання макаронних виробів становлять 0,03%, за кожний наступний місяць - 0,008%. У цьому прикладі норма природних втрат на складі по макаронних виробах дорівнюватиме:
За перший місяць - 0,03%, за другий місяць - 0,008%, за 8 днів - 0,008% х 8/30 =0,002, таким чином, норма природних втрат за макаронними виробами за 2 місяці та 8 днів складе 0,04%.
Закінчення прикладу.
При партійному способі природне зменшення обчислюється за фактичними термінами зберігання товарів, які визначають за партійною карткою, на підставі дати надходження партії товарів на склад, відпустки товарів, відпустки товару з партії та інвентаризації.
При сортовому методі природне зменшення обчислюється на товари, реалізовані період між інвентаризаціями і наявні на момент проведення інвентаризації складі (середнього терміну їх зберігання).
Цей термін визначають розподілом середнього добового залишку товарів у період між інвентаризаціями, на одноденний товарообіг у період між інвентаризаціями. Добовий залишок товарів розраховується шляхом поділу суми залишку товарів за кожен день на кількість днів зберігання між інвентаризаціями. Одноденний товарообіг можна визначити розподілом товарообігу за міжінвентаризаційний період кількість календарних днів у цьому періоді. Визначивши середній термін зберігання товару, можна дізнатися норму природних втрат, вона дорівнюватиме відсотку втрат від кількості реалізованих товарів з урахуванням його ціни.
Оборот щодо реалізації якогось товару за період між інвентаризаціями визначається розрахунковим шляхом, на основі показників товарного балансу, при цьому до наявного залишку товару на початку місяця міжінвентаризаційного періоду додають надходження даного товару за цей період і коригують на вибуття товару за період між інвентаризаціями та залишок товару наприкінці цього періоду. При цьому:
- залишок товару початку міжінвентаризаційного періоду береться за даними попередньої інвентаризації;
- кількість товару, що надійшов за даний період визначається на підставі прибуткових документів за міжінвентаризаційний період;
- кількість товару, що вибув визначається на підставі видаткових документів;
- залишок товару наприкінці періоду визначається за даними останньої інвентаризації.
ОБЛІК ВТРАТИ НАСЛІДСТВО БОЮ, ЛОМУ І ПІЧКИ
В організації торгівлі можуть виникати й втрати, пов'язані з боєм, ломом чи псуванням товарів. Такі товарні втрати списуються з допомогою винних осіб, виходячи з складеного акта. Цей акт обов'язково містить найменування товару, його сорт, артикул, і навіть кількість і ціну. Крім того, в акті вказується особа, винна у даних втратах, а також можливість подальшого використання зіпсованого товару: це може бути продаж за зниженою ціною, здавання у переробку чи знищення. Складені акти про бій, брухт та псування товарів передають у бухгалтерію для перевірки правильності оформлення, а потім - керівнику організації. Керівник приймає рішення за чий рахунок списувати втрати, що утворилися.
Заради справедливості, слід зазначити, що ці втрати виникають в організаціях торгівлі внаслідок безгосподарності (незадовільні умови зберігання, необережне поводження з товарами при транспортуванні тощо), і тому вони, як правило, стягуються з винних осіб. Списання таких втрат за рахунок організації можливе лише у виняткових випадках, коли конкретних винуватців у заподіянні шкоди встановити неможливо.
Відображення втрат від бою, брухту та псування товарів у бухгалтерському обліку здійснюється у загальноприйнятому порядку.
ВТРАТИ ТОВАРІВ У РЕЗУЛЬТАТІ НАДЗВИЧАЙНИХ СИТУАЦІЙ
Якщо організація торгівлі зазнає втрат, спричинених якимись надзвичайними обставинами (пожежа, повінь тощо), то спочатку вона зобов'язана провести інвентаризацію і лише після неї відобразити такі втрати в обліку. Рішення про списання зіпсованих товарів ухвалює керівник. Витрати, що виникають внаслідок надзвичайних обставин, належать до надзвичайних витрат відповідно до правил ПБО 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну Російської Федерації від 6 травня 1999 року №33н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБО 10/99", враховуються у складі інших витрат та відображаються в обліку за допомогою наступної бухгалтерської проводки:
Дебет 99 "Прибутки та збитки" Кредит 41 "Товари"
Таке відображення недостач і втрат, що виникають внаслідок надзвичайних обставин, передбачено Положенням з ведення бухгалтерського обліку (пункт 28).
Однак інший бухгалтерський документ передбачає дещо інший порядок відображення нестач внаслідок надзвичайних обставин. Йдеться про Наказ Мінфіну Російської Федерації від 28 грудня 2001 року №119н "Про затвердження методичних вказівок з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів". Пунктом 35 зазначеного документа встановлено, що:
"35. Матеріальні запаси, втрачені (знищені) внаслідок стихійних лих, пожеж, аварій та інших надзвичайних ситуацій, списуються з кредиту рахунків обліку запасів у дебет рахунку "Нестачі та втрати від псування цінностей" за фактичною собівартістю цих запасів з подальшим відображенням на рахунку урахування фінансових результатів як надзвичайні витрати.
Страхові відшкодування, що надходять компенсацією втрат від стихійних лих, пожеж, аварій та інших надзвичайних ситуацій, враховуються у складі надзвичайних доходів організації".
На наш погляд, найбільш правильним варіантом відображення нестачі товарів від надзвичайних ситуацій є варіант, запропонований Методичними рекомендаціями.
Потім усі втрати, що виникли внаслідок надзвичайної ситуації та накопичені на рахунку 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей", списуються в дебет рахунка 99 "Прибутки та збитки".
ОБЛІК ПЕРЕСОРТИЦІ ТОВАРІВ
Досить часто організації торгівлі (і оптові та роздрібні), що мають широкий асортимент товарів та значний оборот, стикаються з так званою пересортицею товарів. це поява надлишків одного сорту та нестачі іншого сорту товарів одного й того самого найменування.
Причинами виникнення можуть бути:
- відсутність порядку приймання та зберігання товарів на складі, а також порядку документообігу;
- недостатній внутрішній контроль руху товарів;
- недбале ставлення матеріально відповідальних осіб до своїх обов'язків тощо.
- за той самий період, що перевіряється;
- в однієї й тієї ж матеріально відповідальної особи;
- щодо товарів одного і того ж найменування та рівної кількості.
Матеріально відповідальні особи мають надати докладні пояснення інвентаризаційної комісії про допущену пересортицю. Рішення про взаємний залік надлишків та недостач у результаті пересортування приймає керівник підприємства.
Які ж записи повинен зробити бухгалтер організації торгівлі при виникненні пересортиці? Якщо при заліку пересортиці сума недостачі перевищує вартість надлишків, то ця різниця у вартості відноситься до винної особи. У бухгалтерському обліку у своїй робляться такі записи:
Якщо винуватець пересортиці не встановлено, то цьому випадку сумові різниці розглядаються як недостачі понад норми і списуються в організаціях торгівлі витрати звернення.
У податковому обліку виходячи з статті 265 НК РФ:
"Витрати у вигляді нестачі матеріальних цінностей у виробництві та на складах, на підприємствах торгівлі у разі відсутності винних осіб, а також збитків від розкрадань, винуватців яких не встановлено. У цих випадках факт відсутності винних осіб має бути документально підтверджений уповноваженим органом державної влади".
При цьому в обліку робиться таке проведення:
приклад 2.Торгове підприємство ТОВ "Сатурн" провело інвентаризацію залишків товарів станом на 1 березня.Змінимо умови прикладу.У ході інвентаризації було встановлено:
Все борошно сплачено постачальнику, тому ПДВ за ним раніше було віднесено на відшкодування бюджету. Винних у пересортиці немає, про це є письмовий висновок суду.
- надлишки пшеничного борошна першого сорту - 50 кг за покупною ціною 8 рублів;
- недостача пшеничного борошна вищого гатунку - 50 кг за покупною ціною 12 рублів;
Нестача 50 кг борошна вищого гатунку була зарахована надлишками 50 кг борошна першого гатунку.
Вартість надлишків борошна першого ґатунку склала: 50 кг х 8 рублів = 400 рублів.
Сума недостачі борошна вищого гатунку дорівнює: 50 кг x 12 рублів = 600 рублів.
Отже, при заліку пересортиці утворилося перевищення суми недостачі над сумою надлишків – 200 рублів (600 рублів – 400 рублів).
В обліку ТОВ "Сатурн" мають бути зроблені такі проводки:
Після проведення заліку по пересортиці знову визначаються нестача та надлишки товарів.
Закінчення прикладу.
приклад 3.В результаті інвентаризації на складі ТОВ "Сатурн" було виявлено нестачу 50 кг борошна вищого ґатунку за ціною 12 рублів за кг. на загальну суму 600 рублів та надлишок борошна першого сорту 100 кг за ціною 8 рублів за кг. Керівник ТОВ "Сатурн" ухвалює рішення про залік недостачі надлишками. Остаточний надлишок борошна першого ґатунку приймається до обліку за ринковою ціною 8,30 рубля за кг.Зверніть увагу!Ми вже зазначили, що норми природних втрат, які платник податків зможе застосувати з метою оподаткування, мають бути затверджені Урядом Російської Федерації. Однак на сьогоднішній день, такі норми затверджені тільки щодо зерна, продуктів його переробки та насіння олійних культур при зберіганні (Наказ Міністерства сільського господарства Російської Федерації від 23 січня 2004 року №55 "Про затвердження норм природних втрат") та норми природних втрат при зберіганні мінеральних добрив (Наказ Міністерства промисловості, науки та технологій Російської Федерації від 31 січня 2004 року №22 "Про затвердження норм природних втрат при зберіганні хімічної продукції"). На всі інші види товарів такі норми відсутні, отже будь-яка недостача з метою податкового обліку вважатиметься наднормативною. А якщо так, то за сумами виникаючих нестач в організаціях торгівлі обов'язково виникатиме розрив між даними бухгалтерського та податкового обліків.В результаті заліку недостачі 50 кг борошна вищого гатунку за ціною 12 рублів надлишками борошна першого гатунку за ціною 8 рублів отримано перевищення вартості недостачі над надлишками у сумі 200 рублів (50 кг х (12 рублів - 8 рублів)), яке віднесено на винну особу.
Остаточний надлишок борошна першого ґатунку в кількості 50 кг приймається до обліку на загальну суму 415 рублів.
Закінчення прикладу.
Товарні втрати виникають при транспортуванні, зберіганні та відпуску товарів, взаємозаліків одних товарів надлишками інших, недостачами, розкраданнями, внаслідок бою, брухту, псування, усушки, розкришки, розливу, виморожування тощо.
Товарні втрати у торгових організаціях виявляються головним чином під час перевірки наявності товарів шляхом інвентаризації виявлені відхилення відповідно до Закону «Про бухгалтерський облік» мали регулюватися так:
- - спад цінностей у межах норм, затверджених у встановленому законодавстві порядку, списується за розпорядженням керівника організації на витрати виробництва та звернення;
- - Втрати понад норми природних втрат ставляться на винних осіб.
У тих випадках, коли винуватці не встановлені або у стягненні з винних осіб відмовлено судом, збитки від недостач та псування списуються на фінансові результати через рахунок 91 «Інші доходи та витрати», попередньо збираючись за рахунком 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей».
Виняток становлять недостачі та втрати від псування цінностей, виявлені під час приймання товарів від постачальників та транспортних організацій, а також втрати від стихійних лих. Нормовані втрати враховуються під час запровадження остаточних результатів інвентаризації і у тому разі, якщо буде виявлено реальна нестача товарів. Залік нестач одних товарів надлишками інших можливий лише з дозволу керівника організації.
Зменшення цінностей у межах встановлених норм визначається після заліку недостач цінностей надлишками по пересортиці. Про допущену пересортицю, як і при виявленні нестач, матеріально – відповідальна особа має дати письмове пояснення. У цьому розмір недостач визначається з діючих ціни товари на день заподіяння шкоди.
Порядок сум нестач, розкрадань та втрат від псування цінностей, у тому числі і товарів, регулюється законодавством та установчими документами.
Порядок списання відображено у Плані рахунків бухгалтерського обліку. Особливе значення при списанні недостач має правильне обчислення природних втрат товарів, тобто нормованих втрат.
Норми природних втрат при зберіганні та продажу залежать від різних факторів: від кліматичної зони, видів груп товарів, пори року, умов зберігання. Недоліки у своїй виявляються у процесі інвентаризації. Величина даних втрат залежить від норм природних втрат, вартості проданого товару за період між інвентаризаціями. У цьому використовується продажна вартість.
На складах норми природних втрат залежать також від термінів зберігання товарів.
Тому при розрахунку природних втрат на складах виникає необхідність визначити термін зберігання товарів, а також правильно розрахувати і вибрати застосовану норму природних втрат. Якщо вони зберігаються на складі більше місяця, то норми за весь термін зберігання складаються з норми, встановленої для першого місяця зберігання, та норм за наступні місяці зберігання.
Втрати від псування, бою та брухту товарів в обліку відображаються у загальновстановленому порядку.